Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 5 декабря 2014 года N ГД-4-3/25115@


О согласовании разъяснений

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков по отдельным вопросам применения особенностей в части определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, просит Минфин России в установленном порядке согласовать следующие разъяснения, для целей доведения их до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".

В соответствии со статьей 275.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности налогообложения для:

- организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

- операторов нового морского месторождения углеводородного сырья.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 275.2 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики определяют налоговую базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отдельно от налоговой базы, определяемой при осуществлении иных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 275.2 НК РФ в случае если, налогоплательщик осуществляет деятельность связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья в отношении двух и более таких месторождений, налоговая база определяется отдельно по каждому такому месторождению с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 299.4 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.

При этом, пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе согласовать с налоговыми органами порядок распределения соответствующих расходов, представив заявление.

Следовательно, налогоплательщик должен в целях налогообложения прибыли организаций определить порядок распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, который применяется, в зависимости от волеизъявления налогоплательщика с учетом положений, согласованных с налоговыми органами, либо без согласования с налоговыми органами, но при условии отражения его в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении двух и более таких месторождений вправе определить один порядок распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, предусмотрев единую методику для формирования налоговых баз по его деятельности в отношении всех новых морских месторождений углеводородного сырья.

При этом, по мнению ФНС России, положения НК РФ не ограничивают налогоплательщика правом принятия только одного порядка распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, по всем новым морским месторождениям углеводородного сырья, в отношении которых применяются установленные НК РФ особенности. Налогоплательщик вправе установить в отношении отдельных групп таких новых морских месторождений углеводородного сырья отдельные порядки, предусмотрев в них наряду с единой методикой распределения расходов при формировании налоговых баз по всем новым морским месторождениям углеводородного сырья, также методику распределения внутри соответствующей группы расходов, подлежащих включению только в налоговые базы, формируемые по деятельности осуществляемой на этих новых морских месторождениях углеводородного сырья.

В целях реализации права на их согласование с налоговыми органами, налогоплательщиком направляются заявления, по форме утвержденной Приказом ФНС России от 30.06.2014 N ММВ-7-3/341@ (в Минюсте России 13.08.2014 N 33571) (далее - Заявление), в отношении каждого порядка.

В случае, если в период после согласования с налоговым органом порядка (порядков) распределения расходов, указанных в пункте 299.4 НК РФ, у налогоплательщика выделяются месторождения углеводородного сырья (в т.ч. новые морские месторождения), т.е. месторождения которые ранее не были отражены в Разделе 1 Заявления, по мнению ФНС России, налогоплательщик вправе будет в произвольной форме представить в налоговый орган сведения о дополнениях к действующему порядку по соответствующим строкам Заявления, не предусматривающим изменения применяемой методики.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка