Вопрос:

Федеральное государственное унитарное предприятие обращается с просьбой разъяснить порядок учета с 2012 года расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), учитывая изменения, внесенные часть вторую Налогового кодекса РФ Законом N 132-ФЗ от 7 июня 2011 года.

1. В измененной редакции статьи 262 Налогового кодекса РФ пунктом 5 предусмотрена возможность включения налогоплательщиком расходов, непосредственно связанных с НИОКР, в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ*, за период выполнения этими работниками НИОКР, в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).     

Вправе ли налогоплательщик включать указанные расходы в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) независимо от результата соответствующих НИОКР?

2. Согласно новым правилам к расходам на НИОКР относятся расходы, поименованные в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. При этом в качестве материальных расходов учитываются расходы, предусмотренные подпунктами 1-3 и 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Вправе ли налогоплательщик при выполнении НИОКР с 2012 года включать в состав материальных расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, продукцию собственного производства, результаты работ собственного производства?

3. Измененная редакция статьи 262 Налогового кодекса РФ предусматривает понятие "другие расходы" на НИОКР.

Просим пояснить критерии отнесения расходов к "другим расходам, непосредственно связанным с выполнением НИОКР" при их соответствии иным категориям расходов главы 25 Налогового кодекса РФ, в частности:

а) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ, включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Означает ли это что налогоплательщик при выполнении НИОКР с 2012 года вправе полную сумму расходов, предусмотренных пп.1 п.1 ст.264 НК РФ включить в состав прочих расходов?